什么是税务筹划？……案例启示
案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利360000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
-企业所得税的相关规定：
纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
计税依据：企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
税率：企业所得税采用25%的比例税率。
-个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定：根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
纳税人：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人
计税依据：根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。
投资者的费用扣除标准为每人每月2000元，其工资不得在税前扣除。
税率：在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%-35%的五级超额累进税率。
分析：由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。
合伙制形式下应纳税额的计算：利润三人平分（薪资），加年工资，减费用，乘税率减扣除数
有限责任公司形式下应纳税额的计算-三步：利润先交25%企业所得税；税后利润分配给投资者（分红），乘20%的税率；加薪资部分所要上交的所得税。
结论：有限责任公司形式比合伙制形式负负提税款，所得税负担率高。
1. 税务筹划概念
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
2. 税务筹划的特点
合法性，预期性，风险性，目的性，收益性
（二） 税务筹划与纳税责任
1. 税务筹划与偷税
1） 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。
2） 偷税的法律责任：
《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）
第六十三条规定：
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；
偷税数额占应缴税额的30%以上，且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
《中华人民共和国刑法》（以下简称《刑法》）第二百零一条规定：
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《征管法》第六十四条规定：
纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
2. 税务筹划与欠税
1） 避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。
2） 法律责任：
《征管法》第六十五条规定：对逃避追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。
《刑法》第二百零三条规定：
对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；
数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。
3. 税务筹划与抗税
1） 抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。
2） 法律责任：
《征管法》第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。
4. 税务筹划与骗税
1） 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。
2） 法律责任：
《征管法》第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
《刑法》第二百零四条规定：
对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；
数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；
数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。
（三） 个人税务筹划的步骤
1. 熟练把握有关法律规定
理解法律规定的精神
了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定
2. 了解纳税人的财务状况和要求
纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度
具体要求
3. 签订委托合同
4. 制定筹划方案并实施
（四） 个人税务筹划的基本方法
1. 利用税收优惠政策
1） 利用起征点、免征额、费用扣除
对个人销售额未达到起征点的免征增值税。
增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额2000～5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500～3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150～200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。注：由于增值税是价外税，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。
营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额1000～5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。
个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月2000元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。
附一：增值税相关规定
凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。
小规模纳税人应纳税额的计算公式：
应纳税额=销售额×税率
小规模纳税人适用税率分为两种：
6%（工业企业；加工、修理、修配劳务）
4%（商业企业）
附二：营业税相关规定
凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率；
金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率；
娱乐业适用5—20%的税率。
案例2：某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在3000元左右，当地税务局规定的起征点为3000元
注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。
即：3000*（1+6%）=3180元。按含税销售额确定的起征点为3180元。
第一、若含税销售额在3180元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。
第二、若含税销售额达到或超过3180元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3180元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为6.6%），这里就存在一个节税点的问题。
第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后收益与取得3179.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即：
X－X/（1+6%）×6.6%=3179.99
X=3391.136（元）
结论
当纳税人的月含税销售额为3391.136元时，其税后收益为3179.99元。若月含税销售额在3180元～3391.136元之间时， 其税后收益小于3179.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3179.99元；若月含税销售额大于3391.136元时，其税后收益大于3179.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。
案例3：某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3500元～4500元之间，当地税务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢？
月营业额在3999.99元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好。从4000开始缴纳营业税，那么当营业额达到多少的时候扣掉营业税，税后收入才能达到3999.99元。以此为界点。4000到界点这段税后收入小于3999.99。营业额大于界点时，税后收益才开始超过3999.99，且越来越大。设营业额界点为X：X-X*5%=3999.99, X=4232.79元
案例4：一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万；税率为40%）
筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万
英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1) ×40%=6.76万英镑
筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。
筹划后比筹划前节税6.76万英镑。
2） 合理安排收支形式（社会保障）
社会保险及住房公积金：
财税[2006]10号规定：
企事业单位按照国家或省（自治区、真辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
基本养老保险：
企业缴纳费率一般不得超过企业工资总额的20%(包括划入个人账户的部分)，各地实行的具体费率由各省、自治区、真辖市人民政府确定；
职工个人缴纳的费率最高为本人缴费工资的8%.个人工资总额超过当地社会平均工资3倍的部分，不计入计费基数。
基本医疗保险：
用人单位缴纳基本医疗保险的费率为单位工资总额的6%左右；
职工个人的费率一般为本人工资的2%
失业保险费：
单位缴费率为本单位职工工资总额的2%；
职工个人缴费率为本人工资的1%.
工伤保险费
原则上控制在1%左右。
生育保险费
住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工次12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在地区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
员工股票期权
企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
案例5：
中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票1000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将1000股股票全部卖出。计算王某应纳的个人所得税。
附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定
[财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知] ，财税[2005]35号，首次规定，从2005年7月1日起执行。
第一、施权时，不征税，
第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。
第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）
第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。
施权价------施权日
行权价------行权日
第五、关于应纳税款的计算
认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：
公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。
计算过程
2003 年12 月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。
2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：
股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量=（10－2）×1000=8000（元）
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数=（8000÷12×10%－25）×12=500（元）
（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）
筹划思路
由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。
从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。
计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。
案例6
某报纸专栏记者的月薪为50 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？
调入报社，工资，（50000-2000），适用30%税率，速算扣除3375
特约撰稿人，劳务报酬，50000-20%费用，适用30%税率，速算扣除2000
投稿，稿酬，50000-20%费用，20%税率，再减30%征税
2. 收入实现时机的选择
1） 推迟收入的实现时间：在正常纳税年度，应尽是推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。
2） 累进税率下收入实现时机的选择
案例7：
以1995年实行的，税率为15% 、28% 、31% 、36%、39.6%的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位预计在以后几年一直适用28%的边际税率级距的美国纳税人而言，从递延纳税的角度考虑，收入应尽量推迟确认。
如果该纳税人预计其下一年度的所得将减少，相应地，其下一年度的边际税率将降低到前一档次15%，该纳税人就应推迟所得的实现。反之，如果该纳税人预计其下一年度的所得将增加，相应地，其下一年度的边际税率将增至31%，该纳税人显然应尽量在本年度确认所得，申报纳税。
3） 减免税期收入实现时机的选择
在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。
3. 缩小计税依据
1） 不可税前列支的成本费用最小化
2） 选择合适的扣除时机
提前确认扣除项目
选择合适的扣除时机：在累进税率下扣除时机的选择
案例8：
A公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以在2003年或是在2004年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2003年适用的边际税率是25%，如果2004年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？
根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2004年适用的不同假设的边际税率，该公司在2003年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2004年确认的计算结果相比较的节税金额（在2003年扣除可以抵减税收5000美元=20000*25%）。因此，如果A公司预计在2004年适用的边际税率保持在25%或降至15%，它应在2003年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟至2004年进行扣除，这样可以节省1181美元。
3） 减免税期扣除时机的选择
在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。
4. 其他方面的考虑
1） 投资地的选择：个人在进行投资的时候可以选择将资金投向国际避税港或国内低税区以减轻税负。避税港是为个人或公司提供规避缴纳本国税收的机会以及更为有利的税收优惠待遇的国家或地区，特别是对所得和遗产征收较低税款的国家或地区。
2） 定价政策：个人在生产经营的过程中可以利用其与关联方之间的密切关系采用转让定价的方式减轻关税、流转税和所得税等负担。转让价格是关联方之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的关联方内部价格；转让价格可能高于也可能低于由市场上供求关系决定的价格，进而在关联方之间转移利润的基础上达到少缴税甚至不缴税的目的。比如，某个体工商户如果本年的应纳税所得额大了，就可以将其产品低价卖给其亏损的关联方，少交个人所得税。
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